反避稅兩大招實(shí)施 主要影響這些人群

當(dāng)CRS(共同申報(bào)準(zhǔn)則)遇上新個(gè)稅法中的反避稅條款，那些在國(guó)外開金融賬戶轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或避稅的富人們可能面臨著補(bǔ)繳稅款的局面。

經(jīng)過一年多準(zhǔn)備工作后，CRS自本月起正式在我國(guó)實(shí)施，這也是中國(guó)首次開展金融賬戶涉稅信息的自動(dòng)交換。這也意味著，我國(guó)稅收居民在其它參與CRS的幾十個(gè)國(guó)家的金融賬戶信息將被交換給中國(guó)稅務(wù)部門。

更為重要的是，如果說(shuō)CRS交換來(lái)的信息主要用來(lái)核查納稅人是否依法履行了納稅義務(wù)，那么剛剛通過的新個(gè)稅法中新增的反避稅條款，則對(duì)稅務(wù)部門決定是否對(duì)納稅人補(bǔ)繳稅款提供了法律依據(jù)。

環(huán)環(huán)相扣的政策下，在海外擁有金融資產(chǎn)的納稅人可能面臨補(bǔ)繳稅款的局面，有意思的是，根據(jù)新個(gè)稅法，補(bǔ)繳的稅款可能也要加收利息!

稅收居民身份認(rèn)定有了新標(biāo)準(zhǔn)，這種方式避稅行不通

CRS的全稱是common reporting standard，是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)公布的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，即為全球范圍內(nèi)的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換“統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”。

其本質(zhì)是反避稅，所有簽署CRS的國(guó)家和地區(qū)都要在本國(guó)金融機(jī)構(gòu)實(shí)行這一統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并與其他簽署國(guó)家和地區(qū)交換掌握的對(duì)方居民的金融賬戶信息，以此掌握本國(guó)納稅人資產(chǎn)狀況，判斷他們是否偷稅漏稅、行受賄或洗錢。其主要涉及金融賬戶，不包含房產(chǎn)等非金融資產(chǎn)。

CRS交換的信息包括一下三大方面：

海外機(jī)構(gòu)賬戶：存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司在內(nèi)的幾乎所有海外金融機(jī)構(gòu)。

資產(chǎn)信息：存款賬戶、托管賬戶、具有現(xiàn)金的保險(xiǎn)合同或年金合同、持有金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)/債券收益。

賬戶內(nèi)容：賬戶及賬戶余額、姓名及出生日期、稅收居住地、年度付至或計(jì)入該賬戶總額。

中國(guó)國(guó)際稅務(wù)研究院研究員劉爽表示，中國(guó)實(shí)施CRS后，信息交換給誰(shuí)，誰(shuí)來(lái)征稅的標(biāo)準(zhǔn)是以稅收居民身份來(lái)判定的，主要看其是否是中國(guó)稅收居民，而不是根據(jù)國(guó)籍來(lái)判定。

根據(jù)最新個(gè)稅法的規(guī)定，依法繳納個(gè)人所得稅的分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人：

1、在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

2、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

值得注意的是，新個(gè)稅法對(duì)于稅收居民身份的判定使用了183天劃分的國(guó)際通行慣例，這也就意味著，中國(guó)公民簡(jiǎn)單使用第二國(guó)護(hù)照的方式規(guī)避CRS申報(bào)將行不通。

普華永道中國(guó)私人客戶服務(wù)中區(qū)主管合伙人王蕾在接受第一財(cái)經(jīng)采訪時(shí)表示，居民身份的判定與CRS也息息相關(guān)，中國(guó)公民通過簡(jiǎn)單買本他國(guó)護(hù)照來(lái)規(guī)避CRS申報(bào)的時(shí)代將徹底結(jié)束。當(dāng)中國(guó)的新稅法昭告天下，海外的金融機(jī)構(gòu)自然不會(huì)接受一位中國(guó)公民提供的島國(guó)護(hù)照+島國(guó)稅務(wù)居民證明+30天的離境記錄，繼續(xù)閉著眼睛把該公民的CRS的信息報(bào)去島國(guó)，除非該中國(guó)公民可以提供該年183天的離境記錄。因此，對(duì)于通過使用他國(guó)護(hù)照避免CRS申報(bào)的高凈值個(gè)人，應(yīng)盡早認(rèn)識(shí)到這一即將發(fā)生的變化，及時(shí)應(yīng)對(duì)。

CRS將主要影響這些人群

如上所述，CRS將影響的人群主要是那些在海外有金融資產(chǎn)的居民個(gè)人，包括在海外有殼公司投資理財(cái)、在海外購(gòu)買了大額保險(xiǎn)、在海外設(shè)立家族信托等人。

但從先易后難的排查角度看，CRS交換初期重點(diǎn)檢查的納稅人是高資產(chǎn)人群。多位受訪的金融律師認(rèn)為，100萬(wàn)美元以上的高資產(chǎn)人士是這次全球資產(chǎn)透明化進(jìn)程的主要攻克對(duì)象。雖然CRS并沒有把低資產(chǎn)人士排除在外，但交換賬戶信息會(huì)產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)，即便有些低資產(chǎn)人士不愿意資產(chǎn)被“透明化”，但從實(shí)踐角度來(lái)說(shuō)影響并不大。

不同國(guó)家對(duì)于不同類別賬戶的盡職調(diào)查要求和程序也不同，有些國(guó)家今年已經(jīng)開始互換信息。根據(jù)我國(guó)去年5月發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》，中國(guó)版CRS最先查的是賬戶余額擁有100萬(wàn)美金以上的高凈值大咖，2017年12月31日前就要完成所有賬戶的盡職調(diào)查，100萬(wàn)美金以下的可以截止到2018年12月31日。

“避稅天堂”不再天堂

據(jù)經(jīng)合組織(OECD)發(fā)布的消息，中國(guó)已經(jīng)依據(jù)《多邊稅收征管互助公約》第29條之規(guī)定，將《公約》效力正式擴(kuò)大于香港和澳門兩地。《公約》將在2018年9月1日正式在香港和澳門兩地生效實(shí)施。

這意味著，中國(guó)內(nèi)地高凈值人群在香港及澳門的金融賬戶將會(huì)通過CRS的自動(dòng)交換機(jī)制傳遞給中國(guó)內(nèi)地的稅務(wù)機(jī)關(guān);香港和澳門的稅務(wù)局很快將與更多國(guó)家的稅務(wù)局自動(dòng)交換金融賬戶信息;中國(guó)內(nèi)地與香港和澳門兩地在今年9月底之前完成CRS下的第一次賬戶信息自動(dòng)交換。

作為中國(guó)內(nèi)地居民最大的金融賬戶開戶地之一，香港加入CRS后，此前不少內(nèi)地居民在香港購(gòu)買大額保險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等信息，也將被內(nèi)地稅務(wù)部門所掌握。

目前，全球已有100多個(gè)國(guó)家承諾實(shí)施CRS標(biāo)準(zhǔn)，65個(gè)國(guó)家已經(jīng)簽署了多邊自動(dòng)交換協(xié)議，據(jù)高鳴咨詢統(tǒng)計(jì)，如下61個(gè)國(guó)家和地區(qū)的中國(guó)稅務(wù)居民金融賬戶信息將交換回中國(guó)，包括：安圭拉，阿根廷，澳大利亞，比利時(shí)，克羅地亞，塞浦路斯，捷克，丹麥，愛沙尼亞，法羅群島，芬蘭，法國(guó)，德國(guó)，直布羅陀，伯利茲，百慕大，巴西，英屬維爾京群島，保加利亞，加拿大，開曼群島，哥倫比亞，哥斯達(dá)黎加，希臘，格陵蘭，根西島，匈牙利，冰島，印度，印度尼西亞，愛爾蘭，馬恩島，意大利，日本，澤西島，韓國(guó)，拉脫維亞，列支敦士登，立陶宛，盧森堡，馬來(lái)西亞，馬耳他，毛里求斯，墨西哥，蒙特塞拉特島，荷蘭，新西蘭，挪威，波蘭，葡萄牙，羅馬尼亞，圣盧西亞，圣文森特和格林納丁斯，薩摩亞，斯洛伐克，斯洛文尼亞，南非，西班牙，瑞典，特克斯和凱科斯群島，烏拉圭。

中國(guó)富豪比較熱衷開設(shè)機(jī)構(gòu)的離岸避稅國(guó)家，包括英屬維爾京群島、開曼群島都在信息交換之列。

此外，隨著不斷有新的國(guó)家和地區(qū)加入，從其他國(guó)家和地區(qū)交換回中國(guó)的中國(guó)稅收居民金融賬戶信息會(huì)越來(lái)越多。中國(guó)居民設(shè)立海外賬戶較多的國(guó)家和地區(qū)包括美國(guó)、新加坡雖然未加入CRS，但美國(guó)2010年開始了FATCA法案，已經(jīng)開始全球征稅，中國(guó)在內(nèi)的多個(gè)國(guó)家和地區(qū)與美國(guó)就協(xié)定的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容達(dá)成一致。

真正的大招：反避稅條款！

值得注意的是，CRS交換來(lái)的信息主要用來(lái)核查納稅人是否依法履行了納稅義務(wù)，并不是交換回來(lái)信息就直接征稅。但剛剛通過的新個(gè)稅法，則對(duì)高凈值人群境外金融資產(chǎn)強(qiáng)化稅款征管提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)。

也就是說(shuō)，CRS只是個(gè)敲門磚，真正的“大招”是新個(gè)稅法中首次引入的反避稅條款。

新個(gè)稅法的第八條就涉及反避稅條款：

有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

(一)個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由;

(二)居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配;

(三)個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

據(jù)了解，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)所得稅管理的重點(diǎn)在企業(yè)，已有反避稅措施也主要針對(duì)企業(yè)法人進(jìn)行設(shè)計(jì)。此次新個(gè)稅法首次引入反避稅條款，也意味著將相關(guān)個(gè)人避稅行為也納入反避稅體系。

王蕾稱，個(gè)人反避稅條款的引入將防止個(gè)人通過不具合理商業(yè)目的的關(guān)聯(lián)方交易、離岸架構(gòu)及其他特殊安排逃避納稅義務(wù)。建議存在以上涉稅安排的高凈值人士積極關(guān)注這一條款的實(shí)施細(xì)則，充分審閱現(xiàn)有涉稅安排的合規(guī)性，及早發(fā)現(xiàn)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要措施確保新稅法下個(gè)人的整體稅務(wù)的有效與合規(guī)。

“舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，中國(guó)個(gè)人A在海外通過BVI(避稅天堂維爾京群島)空殼公司進(jìn)行投資，BVI公司的利潤(rùn)只要不分配到個(gè)人股東層面，在現(xiàn)行稅法下，個(gè)人A無(wú)需繳稅;而反避稅條款下，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以受控關(guān)聯(lián)公司的名義將沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的BVI公司取得的利潤(rùn)視同個(gè)人直接取得而課稅。”王蕾說(shuō)。

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